"Методические рекомендации по документальному оформлению и учёту товарных операций, составу и учёту расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания"
Глава X. Методика определения торговой надбавки. Пункт 11. Средний процент торговой надбавки (текст по пункту 11 из Методических рекомендаций № 130)
Пояснения:
- Что такое «средний процент торговой надбавки»: это показатель, который показывает, на сколько процентов над закупочной (учётной) стоимостью торговое предприятие «поднимает» цену, чтобы покрыть издержки и получить прибыль.
- Формула для расчета средней торговой надбавки:
Средний процент надбавки равен:
Сумма торговых надбавок (числитель) / Сумма закупочных (учётных) цен реализованных товаров (знаменатель) ×100%.
Расчет среднего процента надбавки в EXCEL
Расчет среднего процента надбавки
Зачем нужен этот показатель:
- Для планирования розничных цен.
- Для анализа эффективности торговли (если надбавка слишком низкая — возможно, цены слишком близки к закупке; если слишком высокая — может быть риск снижения конкурентоспособности).
- При составлении учётной политики и бухгалтерской отчётности.
1) Инструкция по расчёту реализованной торговой наценки (счёт 42.1)
Нормативная база
- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 29.06.2011 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учёта организаций и Инструкции о порядке его применения». В частности пункт 33 Инструкции предусматривает, что счёт 42 «Торговая наценка» служит для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, если учёт товаров ведётся по розничным ценам. Бизнес-Инфо+4Бизнес-Инфо+4ilex+4
- Методические рекомендации № 130 по учёту товарных операций в розничной торговле и общественном питании (утв. Министерство антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь приказом от 10.06.2021) — п.11 содержит методику определения среднего процента торговой надбавки. Антимонопольное ведомство Беларуси+2ilex+2
Условия применения
- Применяется организациями, которые ведут учёт товаров по розничным ценам. ilex+1
- При поступлении товаров с установленной торговой надбавкой либо с налогами, включаемыми в цену, эти суммы выделяются и учитываются на счёте 42. Бизнес-Инфо+1
- Для реализованных товаров необходимо списать соответствующую сумму наценки, приходящуюся на реализованный объём. Средний процент надбавки может использоваться (по Методическим № 130) для распределения. ilex
Пошаговая инструкция
- При поступлении товара на склад/в торговую точку:
- рассчитывается торговая надбавка (разница между розничной ценой и закупочной/первоначальной стоимостью) + налоги, включаемые в цену.
- Дт 41 «Товары» (по себестоимости) — Кт 60 «Расчёты с поставщиками» (или аналог) и параллельно: Дт 41 — Кт 42 «Торговая наценка». GB.BY+1
- В течение месяца торговая организация реализует товары:
- Выручка отражается, например: Дт 50 «Касса» (или Дт 57 «Расчеты в электронных платежах») — Кт 90.1 «Выручка по текущей деятельности».
- Одновременно — списание наценки, приходящейся на реализованную часть: Дт 90.2 “Себестоимость продаж” (или же непосредственно внутри 90.1/90.2) — Кт 42.1 «Торговая наценка». Обязательно уточнить какой субсчёт 90.2 или 90.4 или 90.1-оборот. Бизнес-Инфо+1
- Аналитика: суб-счёта к счёту 42 (например, 42-1 «Торговая наценка», 42-2 «Скидка поставщиков», 42-3 «НДС в цене товаров») — позволяют детализацию. Бизнес-Инфо+1
- По итогам месяца — организация может применять метод среднего процента наценки: база (реализовано + остаток) × процент = сумма надбавки на реализованные товары. GB.BY
Типовые проводки
- При поступлении товара:
· Дт 41 «Товары» — Кт 60
· и
· Дт 41 «Товары» — Кт 42.1 «Торговая наценка»
- При реализации товара:
· Дт 50 (или Дт 57) — Кт 90.1 (выручка)
· Дт 90.2 или субсч.4 (или Дт 90.1) — Кт 42.1 «Торговая наценка»
- В учетной политике нужно закрепить: метод расчёта наценки (по факту или средним %), суб-счёта, момент списания.
2) Инструкция по расчёту расчётного НДС в рознице (счёт 42.2)
Нормативная база
- Всё та же Инструкция № 50 (п.33) предусматривает, что на счёте 42 отражаются также налоги, включаемые в цену товаров при розничном учёте по розничным ценам. Бизнес-Инфо+1
- Налоговый кодекс Республики Беларусь (ст. 120 и др.) содержат нормы об определении налоговой базы и расчётной ставке НДС при розничной торговле. Например, при реализации товаров ниже цены приобретения действует подп. 42.1 п.42 ст.120 НК. Ляхиовичи+1
- Методические рекомендации (приказ МАРТ № 130) по документальному оформлению в розничной торговле. БЮДЖЕТ.BY
Условия применения
- Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по розничным ценам, включают в цену товара налог на добавленную стоимость и торговую наценку. Эти суммы отражаются на счёте 42. Бизнес-Инфо+1
- При определении средней ставки НДС: сумма НДС, включённая в цену товаров, делится на общую стоимость товаров по розничным ценам. Webconto+1
- При реализации товаров ниже цены приобретения используется особый порядок определения налоговой базы НДС: налоговая база принимается как цена приобретения (если выполнены условия подп. 42.1 п.42 ст.120 НК). Ляхиовичи
Пошаговая инструкция
- При поступлении товара на учёт (по розничной цене):
- Дт 41 «Товары» — Кт 60 + одновременно Дт 41 — Кт 42.2 «НДС в цене товаров».
- В учётной политике организации может быть определено открытие суб-счёта 42.3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров». Бизнес-Инфо
- В течение месяца:
- Выручка: Дт 50 / Дт 57 — Кт 90.1.
- Одновременно надо списать сумму НДС, приходящуюся на реализованные товары: Дт 90.2 или 90.4 (или по учётной политике) — Кт 42.2.
- Если организация применяет расчётную ставку НДС: вычисляет долю НДС (сумма НДС / общая розничная стоимость товаров) и применяет этот % к реализации. Webconto+1
- По итогам периода: анализ остатков, корректировка при реализации ниже цены приобретения, раскрытие в отчётности.
- Учётная политика: закрепляет методику расчёта, суб-счёта, момент списания НДС, порядок применения расчётной ставки.
Типовые проводки
- При поступлении товара в розницу:
· Дт 41 «Товары» — Кт 60
· Дт 41 «Товары» — Кт 42.2 «НДС в цене товаров»
- При реализации товара:
· Дт 50 (или Дт 57) — Кт 90.1 (выручка)
· Дт 90.2 (4) — Кт 42.2 «НДС в цене товаров»
- Если применяется расчётная ставка НДС, проводится дополнительный расчёт и корректировка доли НДС.
Примечания
- В учетной практике важно учитывать, что счёт 42 может быть разбит на суб-счёта: 42.1 «Торговая наценка», 42.2 «Скидка поставщиков» (или аналог) и 42.3 «НДС в цене товаров». Бизнес-Инфо
- При реализации товаров ниже цены приобретения порядок НДС меняется — обратите внимание на положения НК ст.120. Ляхиовичи
- Требования по раскрытию и аналитике записей закрепляются в учетной политике организации, и рекомендуется использовать среднепроцентный метод распределения наценки и НДС, если прямой расчёт невозможен. GB.BY
Что говорят нормативы РБ по учёту товаров в розничной торговле
- Есть Методические рекомендации по документальному учёту операций розничной торговли, утверждённые Министерством антимонопольного регулирования и торговли (МАРТ) — документ “МР 130”. mart.gov.by
- Согласно этим рекомендациям (МР 130), при розничной торговле может использоваться стоимостной метод учёта товаров (то есть суммовой учёт). ilex+2mart.gov.by+2
- При этом в розничной торговле (особенно в сети магазинов) товары могут учитываться либо по закупочным (собственным) ценам, либо по отпускным (розничным) ценам. «Моё дело»+1
- При учёте по отпускным ценам торговая надбавка отражается на счёте 42 (торговая наценка). «Моё дело»+1
- Расходы и поступления отражаются в товарных отчетах МОЛ (материально-ответственного лица) для каждой торговой точки. ГлавБухСервис
- Проводки для поступления товара в РБ и выделения НДС аналогичны общим принципам: дебет 41 — кредит 60, выделение входного НДС дебет 18 — кредит 60. Prpr+2mart.gov.by+2
Пример перечня бухгалтерских проводок
Рассмотрим два сценария: (A) приход товара на склад, затем в розницу, и (B) товар поступает сразу в магазин (минуя склад) — это возможные проводки (примерный, базовый набор).
Следует адаптировать под применяемую учетную политику (например, какой метод учёта: по закупочным или отпускным ценам, как распределяется наценка, как работает механизм НДС).
Предположим следующие счета (общепринятые в торговле):
- 41 — товары
- 60 — расчёты с поставщиками
- 18 — входной НДС
- 42 — торговая наценка
- 90/1, 90/2, 90/4, — счета реализации (или аналогичные)
- 68 — НДС к уплате (при продаже)
Сценарий A: Товар поступает на склад, потом перемещение в магазин, затем реализация
- Приход товара на склад
- Дт 41.1 (или другой суб-счет “товары на складе”) — Кт 60.1 — (стоимость без НДС)
- Дт 18.1 (входной НДС на товары) — Кт 60.1 — (сумма НДС)
- Если вы используете отпускные (розничные) цены — начисление торговой наценки на склад
- Дт 41.1 — Кт 42 (торговая наценка) — сумма торговой надбавки (разница между отпускной и закупочной ценой)
- Перемещение товара со склада в магазин
Предположим, используете внутреннюю накладную или другой документ перемещения. Есть два подхода — в зависимости от учетной политики: вы можете перемещать товары по себестоимости (или закупочной стоимости) или по отпускной цене. - Если по себестоимости:
- Дт 41.2 (товары в магазине) — Кт 41.1 — себестоимость перемещённых товаров
- Если по отпускной цене (или с наценкой):
- Дт 41.2 — Кт 41.1 — по “розничной” стоимости (или с торговой наценкой)
- В зависимости от метода учетной политики может быть сторнирование части наценки, или коррекция 42.
- Реализация (продажа) товара из магазина
- Дт 50 (57) (касса / расчёты) — Кт 90/1 — выручка по розничной цене (включая НДС)
- Дт 90/2 — Кт 68 — начисленный НДС с продажи
- Списание себестоимости:
- Если метод “по закупочной стоимости”: Дт 90/4 — Кт 41.2 — себестоимость проданных товаров
- Если учёт по отпускной цене: дополнительно может быть сторнирование наценки: Дт 90/4 — Кт 42 (для части наценки, относящейся к проданным товарам)
- Подведение итогов (результат торговой деятельности)
- Дт 90 — Кт 99 — прибыль (или убыток) от розничной торговли (если вы оформляете этот итог таким образом) — по итогам периода.
Сценарий B: Товар поступает сразу в магазин, минуя склад
- Приход товара прямо в магазин
- Дт 41.2 — Кт 60.1 — стоимость без НДС
- Дт 18.1 — Кт 60.1 — входной НДС
- Начисление торговой наценки (если применимо)
- Дт 41.2 — Кт 42.1 — наценка (если используется отпускной учет)
- Реализация (аналогично пункту 4 выше):
- Дт 50 (57) (касса / расчёты) — Кт 90/1 — выручка
- Дт 90/2 — Кт 68 — НДС продажи
- Дт 90/4 — Кт 41.2 — списывается себестоимость (или розничная стоимость)
Дт 90/4 — Кт 42 — красное сторно наценки (если так предусматривает учетная политика)
Особенности по НДС при перемещении и при прямом поступлении
- При прямом поступлении в магазин (сценарий B) вы уже отражаете полный входной НДС (Дт 18 — Кт 60), как и при приходе на склад.
- При перемещении товаров со склада в магазин НДС, как правило, не отражается, потому что это внутренняя операция, а не новое приобретение у поставщика. То есть на перемещение переносите уже учтённую стоимость (включая базовую закупочную цену + возможно наценку), а не заново “начисляете” НДС.
- При продаже вы начисляете выходной (исходящий) НДС на сумму продажи, и этот НДС отражается на счёте, например, 68 (или аналогичном, в зависимости от используемого плана счётов).
Рекомендации
- Проверьте вашу учетную политику: важно, какой метод учёта товаров вы применяете (по закупочным или отпускным ценам), и как организовано перемещение между складами и магазинами.
- Обратитесь к МР 130 (Методическим рекомендациям МАРТ): где полностью описан порядок учёта товарных операций в розничной торговле. mart.gov.by
- Используйте товарные отчёты МОЛ: они обязательны для контроля движения товаров в рознице. ГлавБухСервис
МНС об исчислении НДС по расчетной ставке (по письму МНС от 14.07.2021 N 2-1-10/03910-вн "О разъяснении") Опубликовано: 21.07.2021 В закладки
При реализации товаров из розничных магазинов юридическим лицам и ИП расчетная ставка НДС не применяется
МАРТ приказом от 10.06.2021 № 130 утвердило Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания (далее - Методические рекомендации), вступающие в силу с 08.07.2021.
Согласно подпункту 10.1 пункта 10 § 5 Методических рекомендаций организации, осуществляющие розничную торговлю, вправе в соответствии с конъюнктурой рынка, качеством и потребительскими свойствами товаров самостоятельно или по согласованию с покупателями устанавливать цены на товары, в отношении которых не применяется государственное ценовое регулирование, и осуществлять продажу таких товаров из торговых объектов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям с оформлением необходимых документов (договоров, предусматривающих поставки товаров, счетов-фактур, товарных (товарно-транспортных) накладных и иных документов) по ценам, равным по величине ценам, сформированным на такие товары при их продаже населению через эти торговые объекты.
Продажа товаров, в отношении которых применяется государственное ценовое регулирование, осуществляется по ценам, сформированным в соответствии с законодательством.
В бухгалтерском учете организации изменяется учетная оценка таких товаров: с розничной цены до цены приобретения (абзац второй пункта 2, абзац третий части второй пункта 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина от 10.12.2013 N 80).
Для внутреннего перемещения товаров оформляется первичный учетный документ, форма которого разрабатывается и утверждается организацией.
При установленном порядке учета положения пункта 5 статьи 128 НК в отношении товаров, реализуемых из торговых объектов, в которых осуществляется розничная торговля, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, неприменимы.
Следовательно, при реализации товаров из объекта розничной торговли юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям указанные товары не включаются в расчет НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам (то есть в определение расчетной ставки). Обороты по реализации указанных товаров будут облагаться НДС в общеустановленном порядке без учета особенностей, установленных пунктом 5 статьи 128 НК.
Вышеизложенные подходы применяются с момента вступления в силу приказа МАРТ от 10.06.2021 N 130 об утверждении Методических рекомендаций, то есть с 08.07.2021.
Если до 08.07.2021 субъекты хозяйствования при реализации товаров из объекта розничной торговли юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не применяли приведенный в Методических рекомендациях порядок бухгалтерского учета, то с учетом мнения МАРТ за период до 08.07.2021:
бухгалтерский учет корректировке не подлежит;
указанные товары из определения расчетной ставки не исключаются;
налоговые декларации с внесенными изменениями и дополнениями за прошлые отчетные (налоговые) периоды не представляются.
Реализация товаров через подотчетных лиц
Принимая во внимание отсутствие обязанности указывать цель приобретения товара с учетом необходимости обеспечения защиты правомерной деятельности продавца, который в момент осуществления сделки может обоснованно полагать, что совершает операцию в рамках розничной торговли, продавец при реализации товаров из объекта розничной торговли по розничным ценам юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товары через подотчетное лицо:
не изменяет в бухгалтерском учете учетную оценку товаров с розничной цены до цены приобретения;
не теряет права на применение расчетной ставки НДС (п. 5 ст. 128 НК) в отношении указанных реализованных товаров.
1. Общие правовые требования к бухгалтерскому учёту розничной торговли в Беларуси
1. Ведение бухучёта обязательно для организаций — юридических лиц (ООО). Это закреплено в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчетности». Он определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта и отчётности. Право+1
2. Учётная политика (УП) — это внутренний документ компании, в котором организация самостоятельно определяет способы ведения бухгалтерского учёта: оценочные методы, учетные регистры, порядок отражения операций и др. Этот документ обязателен и должен соответствовать законодательству и требованиям бухгалтерских стандартов. Сервис-Люкс
2. Как вести бухучёт для сети магазинов: раздельно или централизованно
✅ Основное правило
Бухучёт ведётся за юридическое лицо в целом, если нет требования законодательством выделять филиалы на отдельный баланс — т.е. компания отражает все операции единой бухгалтерской системой. Бизнес-Инфо
Раздельный учёт магазинов (не обязательно, но полезно)
Для сети магазинов обязательно:
✔️ фиксировать первичные документы по каждому магазину (кассовые отчёты, документы о движении товара, накладные).
✔️ вести аналитический учёт по кассам, торговым точкам и товарным группам — это делается в рамках учётной политики, регистров и субсчетов, но не обязательно означает отдельную бухгалтерию для каждого магазина.
— Аналитический учёт позволяет детализировать движение товаров, выручку, НДС и прибыль по каждому магазину, внутри единой бухгалтерии организации.
✔️ использование субсчетов/аналитики по каждому объекту учета (магазину, кассе и др.). Википедия
Варианты организации учета:
- Централизованно: учёт ведётся в головном офисе ООО с аналитической детализацией по магазинам.
- Децентрализованно: магазины могут вести оперативный учёт (например, розничный товаро-учёт в 1С), а все данные сводятся в главной бухгалтерии.
Закон не требует обязательного ведения отдельной бухгалтерской отчётности по каждому магазину, если такие магазины не выделены на отдельный баланс как филиалы. В этом случае данные отражаются в учётной политике и регистрах организации. Бизнес-Инфо
3. Кассовые расчёты и НДС
Учёт кассовых операций
✔️ Онлайн-кассы в розничной торговле регистрируют:
- расчёты наличными и банковскими картами;
- данные по каждому кассовому аппарату (операция, чек).
✔️ Первичные документы (кассовые отчёты, Z-отчёты) становятся основанием для отражения выручки в бухгалтерском учёте. Myfin
НДС в рознице
В розничной торговле (если ООО является плательщиком НДС):
- НДС рассчитывается ежемесячно по фактической реализации (выручке с розницы) — обычно на основании данных кассы.
- Выручка включает НДС и торговую наценку, которые выделяются в бухгалтерских регистрах.
- Учет НДС оформляется в соответствии с правилами Налогового кодекса и законодательством по НДС Белaруси.
Важно: организация должна обеспечивать корректный расчёт НДС, кассовых продаж и налоговых обязательств по каждому отчетному периоду — независимо от того, ведётся ли аналитика по магазинам или только обобщённо. Myfin
4. Учёт торговой наценки и аналитика по магазинам
Хотя законодательство не требует отдельной бухгалтерской отчётности по каждому магазину, аналитический учет торговых наценок, выручки, себестоимости и НДС по магазинам является хорошей практикой управления. Это делается через:
- субсчета и аналитические регистры;
- отчеты по кассам и маркетам;
- внутренние управленческие отчеты бухгалтерии.
Это нужно для правильного распределения доходов, расходов и налоговых обязательств в разрезе магазинов — но это управленческий/аналитический учет, а не отдельная бухгалтерская отчетность по каждому магазину. Википедия
5. Как оформить методологию учёта в компании
В учётной политике компании должны быть определены:
Основные позиции:
✔️ метод оценки товарных запасов (по закупочной цене, по розничной цене и т.п.);
✔️ порядок отражения операций по реализации в рознице;
✔️ порядок расчёта НДС;
✔️ учетная структура аналитических регистров (по магазинам, кассам, товарам);
✔️ правила формирования внутренних отчетов и процедур контроля.
Учётная политика должна быть утверждена руководителем и официально закреплена документально — это обязательное условие правильного ведения бухгалтерского учета. Сервис-Люкс
Выводы по вопросам ведения учета розничных магазинов
Раздельный учет магазинов
→ Можно, но не обязательно оформлять их как отдельные бухгалтерские единицы, если они не являются филиалами с отдельным балансом.
→ Обязателен аналитический учёт по магазинам в рамках единой бухгалтерии, чтобы корректно отражать выручку, товары и НДС.
Касса и банковские карты
→ Все операции должны отражаться в бухгалтерском учёте на основании первичных документов (кассовые отчёты, чеки).
НДС и расчет наценок
→ НДС и торговые результаты считаются по каждой группе операций в рамках отчетного периода.
→ Аналитика по магазинам по НДС и наценкам — это внутренний управленческий учёт, который помогает калькулировать показатели, но это не обязательное условие законодательства (если нет филиального учета с отдельными балансами).
Рекомендации по практической организации
✅ Настроить программу автоматизации (например, 1С: Розница + 1С: Бухгалтерия) с аналитикой:
- по каждому магазину;
- по кассам;
- по товарным позициям;
- по расчетам НДС.
Это обеспечит корректный учёт и отчетность по всем магазинам. oratorprofi.ru
✅ Утвердить учётную политику с чёткими правилами по рознице.
✅ Формировать управленческие отчеты по магазинам для контроля эффективности.
